浅谈经济责任审计方法

为了建立健全国有企业的监督制约机制，明确企业主要领导干部的经济责任，保证国有资产的保值增值，促进领导干部勤政廉政和全面履行工作职责，1997年，中共上海市委组织部、上海市审计局、上海市财政局等机关率先组织对市属大型集团公司开展了经济责任审计，并在1998年颁发了《上海市国有企业经济责任审计规定(试行)》;2002年，按照国家局的要求，上海烟草(集团)建立了经济责任审计联席会议制度，并成立了由局(公司)一把手任组长，组织处、监察室、办公室等部门参加的经济责任审计领导小组。在领导小组的领导下，采取内审与外审相结合的办法，积极开展经济责任审计。通过经济责任审计，不仅明确了第一责任人任期内的经济责任，而且还为进一步提高下属企业与被投资单位的财务管理水平提供了依据。从此经济责任审计作为一种新的审计类型，使审计范围不但得到了进一步的拓展，而且具有更深远的现实意义。

现代审计是随着现代企业制度的建立而逐步发展起来的。审计范围从原有的财务收支审计逐步拓展到经济效益审计、对外投资审计、工程项目审计和经济责任审计。审计目的从纠错防弊到通过对资产负债表及相关财务资料的审计发表审计意见，以确定会计报表的可信性。审计方法也从详细审计逐步转向通过测试相关的内控制度，过渡到抽样审计。

经济责任审计是在查明财政、财务收支以及资产、负债、权益真实性、合法性、效益性的基础上，对领导干部在任职期间执行国家财经法纪情况、经济效益指标的完成情况及对国有资产保值增值的真实性、合法性和效益性进行审计，并且对经营决策的科学性和有效性、完善企业监督约束机制、促进企业加强内部管理等方面进行鉴证，并据此做出客观公正的评价，从而达到确定其经济责任，评价其工作业绩的目的，为组织、人事、纪检部门提供使用、管理、评价干部的参考，使领导干部的考核工作更加科学化。

由于经济责任审计是一项综合性很强的审计工作，因此，进行经济责任审计也必然要运用多种综合的审计方法。在开展此项审计过程中，除应保留一些基本的审计原则和方法外，还要将一些先进的审计技术运用到该项工作中去，保证审计工作的质量和效率。

内控制度调查

内部控制制度是为了保证业务活动的有效进行，保护资产的完全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法完整而制定和实施的政策和程序。

就一个企业而言，内部控制越健全，审计的相对风险就小;反之，审计风险就大。因此，对内控制度的重视和信赖，既有利于加速现代审计方法的改革，节约审计工作时间，提高效率，降低审计风险，同时，也扩大了审计领域，完善了审计职能。

在制定审计计划时，针对每个被审单位的性质和管理水平的不同，我们首先用1-2天的时间了解被审单位的基本概况及执行的会计制度，并将自行设计的内控制度调查表随同审计通知一并下达，要求被审单位在规定的时间内填列完毕，并根据内控制度调查表的内容，有重点地选择几个重要环节进行符合性测试，在符合性测试的基础上，据以确定被审单位内控制度的强弱程度，同时调整审计方案，使审计方案的实施更具针对性。例如，我们在对某单位的内控制度进行符合性测试中，发现该单位在存货管理上内控制度不是最理想，低于风险评价标准，而且相关部门的制约机制未能体现。因此我们调整审计方案，将原定抽盘全部存货60%-70%的量，现改为对原材料中的主要材料及成品进行100%的盘点。又如在对某单位的内控制度测试中，发现在某些内控制度的制定上欠完善和健全，我们以此为重点进行盘点。实践证明，通过内控制度符合性测试后调整的审计方案，使我们在审计工作中抓住了审计重点，发现了企业在管理中存在的薄弱环节，并加以改进和提高，既加强了企业管理水平，同时也提高了审计工作效率。

ABC分析法

由于经济责任审计的重点内容之一就是对该企业资产的真实性和资本保值增值等情况开展审计，并对此作出评价。因此资产真实性审计也是经济责任审计的重点内容之一。

对资产真实性审计主要运用ABC分析法，按照重要性的原则，将全部资产分为三大类，抓住重点，合理分配人员和审计时间，突出以最小的投入，取得较大的效果。例如我们对固定资产的盘点在确定抽盘面不低于该资产总额的70%的条件下，首先对流动性强且有家庭用价值的固定资产如电脑、空调、去湿机、打字机等设备进行100%盘点;其次，对价值大的但不易移动的进口机器、设备、房屋等固定资产的抽盘金额不低于该资产总额的50%;再次对金额小的一般固定资产则通过随机抽样的办法进行盘点;对流动资产的盘点，我们通过对企业内控制度的了解和符合性测试，在确定企业内控制度强弱程度后，针对每个企业生产经营情况的不同，结合ABC分析法的原则，除对内控制度的执行不是最严密且又是主要原材料进行全部盘点外，对企业的有些物资则按照价值量的大小确定抽查比例，在抽查的基础上提出建议，要求企业自己再清理。通过对账、卡、物是否三相符的检查，核实了资产的真实性、完全性和完整性。

核对法和审阅法

核对法和审阅法是审计的最基本审计方法，也是目前其它审计技术无法替代的一种方法。在实施审计时，通过对被审单位的财务账目、报表、凭证(根据需要抽查凭证)、各项经济业务考核指标、协议合同、重大经营决策的办公会议纪要、内控制度等进行审计查阅，并对有关钩稽关系的资料、如将财务账表、账证、账账、表表之间的数据是否一致进行核对。通过核对和审阅，会发现账账不一致、账表不一致的情况，由此进一步深入了解并找出差异原因是什么。

通过核对和审阅，也会发现账簿与记账凭证和原始凭证记载的金额不符等情况。在查明原因的基础上提出审计意见和改进建议，由于所作的意见和建议与被审单位经过反复的交换，因此，切实可选择建议最能受到被审单位的欢迎。

调查法

鉴于本企业职工对自己企业的状况最清楚的特点，因此在实施审计时，通过与不同层次人员个别谈心和找经办人员核实情况进行调查取证;通过调查，使审计人员对被审单位的情况有了更深的了解，也使审计评价更切合实际。如我们在审计中分析某单位经济技术指标时，发现有些评价指标不尽合理，它不能正确反映企业业绩状况，于是我们就深入各业务部门收集有关资料和数据，找部门负责人了解情况。通过实地调查后，我们认为将另一项成本列入评价指标更能客观反映该司的实际情况。所以我们即对该项费用的核算指标进行分析，发现该单位在挖掘内部潜力、防止成本费用上升方面做了大量的工作，也取得了较大的成绩。对此，我们既作出了客观真实的审计评价，也使审计质量得到了有效的保证。

应收账款函证法

由于应收账款占企业资产的相当比例，因此对应收账款核实显得更为重要。而核实应收账款最有效的审计方法就是函证。函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。其目的是为了证实应收账款余额的真实性、正确性，防止或发生被审单位及有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊的行为。我们在应收账款审计时，用比例分析法确定该单位应收账款占流动资产的比例，然后，根据重要性原则确定函证的金额和户数，以求获得比较客观的判断。如我们在审计某单位时，其应收账款占企业整个流动资产的35%，为此我们按照重要性原则进行了函证，函证金额占应收账款总金额的70%.通过函证，我们达到较有力地证明债务人的存在和认定被审单位记录的可靠性及资产的真实性。

比较分析法

通过对会计报表及各类数据审核后进行的对比分析，检查资金运用、折旧和三项费用及工资总额的计提和支用、成本核算、税金缴纳、利润形成和分配是否合法合规;运用赢利能力指标、变现能力指标、国有资产保值增值指标，对资金运用和财务状况及资产保值增值进行对比分析确定其是否真实;运用职工收入指标来测算职工年平均工资额和增长幅度，对比分析工资的增长和福利的提高是否与经济效益增长幅度同步;根据账龄分析法，可能判断应收账款收回的可能性、比例和应付账款支付能力，一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性越大。通过分析比较，可使审计人员对被审单位的生产、经营及财务状况、资金营运状况和持续发展的能力有了较为客观的认识，从而达到比较客观公正的对企业经济责任的评价。例如我们在对某单位赢利能力指标对比分析看出，今年指标完成较上年有较大幅度的上升。通过调查分析、开座谈会等一系列的方法，最后得出了该企业领导在积极贯彻落实上级公司的方针目标中，正确分析市场形势，紧紧抓住机遇，努力加大对科技开发的投入，从而提高产品的档次和技术含量，使企业的经济效益有了显著的提高。由此作出的公正的评价受到了被审单位的欢迎。

总之，经济责任审计工作的开展，对深化经济体制改革，建立和完善现代企业制度，促进企业的经营管理，完善企业的制度建设起到了积极的作用。开展经济责任审计对于我们来说具有深远的意义，但我们还必须在实践中，通过努力运用新技术，不断总结、不断提高，首先在审计技术上;其次在审计内容上还将进一步完善;再次在审计的程序上要求不断规范，达到提高审计质量和水平，完善经济责任审计制度，使经济责任审计工作从技术上、内容上、程序上更趋于成熟。